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中國(guó)鐵合金網(wǎng)訊：昨天，國(guó)家稅務(wù)總局公布關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告。上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇在接受記者獨(dú)家采訪時(shí)表示，這次的公告體現(xiàn)了三大要點(diǎn)，一是強(qiáng)調(diào)了居民納稅人實(shí)行月底預(yù)扣預(yù)繳的新辦法，同時(shí)明確非居民納稅人仍按次申報(bào)繳納個(gè)稅;二是涉及了按月預(yù)繳累計(jì)計(jì)算的新公式;三是通過大數(shù)據(jù)測(cè)算出勞務(wù)報(bào)酬使用超額累進(jìn)的預(yù)扣率的合理區(qū)間。“這樣的算法使得納稅年度終了時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，為年度匯算清繳減輕了壓力，也不會(huì)占用納稅人過多資金。”

 

　　明確區(qū)別居民和非居民納稅人

 

　　公告指出，扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

 

　　具體計(jì)算公式為：非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

 

　　根據(jù)新個(gè)稅法，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。而在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。王樺宇表示，此次公告也進(jìn)一步明確了非居民納稅人仍將按月或按次進(jìn)行申報(bào)，而不實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳和年度匯算清繳。

 

　　累計(jì)計(jì)算公式避免匯算清繳

 

　　王樺宇告訴記者，此前個(gè)稅的繳納是由代扣代繳義務(wù)人按月進(jìn)行代扣代繳。如今個(gè)稅改革后，按年進(jìn)行征收，明年起就變成了每個(gè)月預(yù)扣預(yù)繳。

 

　　新個(gè)稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，并實(shí)行相應(yīng)的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。這樣一來，如果某職工每個(gè)月的收入波動(dòng)較大，按照每月5000元免征額并執(zhí)行相關(guān)稅率的算法可能和年度總收入計(jì)算出的個(gè)稅存在較大差異。為此，此次公告也明確了按照累計(jì)預(yù)扣計(jì)算方法進(jìn)行預(yù)扣稅款。

 

　　公告指出，全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法后，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。上述公式中，計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表》(居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)執(zhí)行。

 

　　國(guó)家稅務(wù)總局回應(yīng)稱，采用累計(jì)預(yù)扣法主要是通過各月累計(jì)收入減去對(duì)應(yīng)扣除，對(duì)照綜合所得稅率表計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。這種方法，一方面對(duì)于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報(bào)、匯算清繳;另一方面，對(duì)需要補(bǔ)退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過多資金。

 

　　勞務(wù)報(bào)酬所得采取累進(jìn)稅率

 

　　公告還規(guī)定，針對(duì)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

 

　　勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。具體算法為：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。

 

　　王樺宇表示，這樣的操作也充分考慮到和以前制度的銜接。此前這三項(xiàng)適用的基準(zhǔn)稅率都是20%。而針對(duì)此前有加成征收的勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊處理，也是根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定并經(jīng)過后臺(tái)大數(shù)據(jù)測(cè)算后的預(yù)估計(jì)算方式，這樣能最大可能接近年度應(yīng)納稅款�？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。