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　　自去年5月1日增值稅實現(xiàn)貨物與服務(wù)的全覆蓋后，增值稅改革邁出了實質(zhì)性一步。

　　在改革實施一年后，今年4月19日國務(wù)院常務(wù)會決定，2017年7月1日起，簡并增值稅稅率有關(guān)政策正式實施，取消增值稅13%的稅率，且原適用13%的產(chǎn)品一并適用11%的稅率，這拉開了我國增值稅稅率簡并序幕。

　　增值稅稅率“四并三”除了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)外，在當前減稅降費背景下，稅率簡并對納稅人最直接的影響就是降低稅負。

　　優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

　　7月1日開始，簡并增值稅稅率的政策將正式實施。

　　根據(jù)政策要求，原銷售或者進口貨物適用13%稅率的全部降至11%，涉及農(nóng)產(chǎn)品、天然氣、食用鹽、圖書等23類產(chǎn)品。同時，對按照17%稅率征稅的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。

　　國稅總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓表示，為實現(xiàn)增值稅稅收中性的目標，各國逐漸普遍追求更為簡明的增值稅稅制，簡并稅率、減少優(yōu)惠、拓寬稅基已經(jīng)成為國際增值稅制度發(fā)展的趨勢和主流。

　　結(jié)合我國財政情況、經(jīng)濟發(fā)展形勢、企業(yè)負擔(dān)能力、稅制改革方向及推進增值稅立法等多種因素。

　　“我們增值稅簡并路徑按照‘四并三’的稅率優(yōu)化思路，即取消13%一檔稅率，稅率結(jié)構(gòu)簡并至17%、11%、6%三檔。”

　　之所以選擇這樣的安排，林楓表示，主要考慮是：13%稅率主要適用于農(nóng)產(chǎn)品、圖書、報刊、雜志等與民生密切相關(guān)的消費品，化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，以及天然氣等工業(yè)生產(chǎn)資料，取消此檔稅率并下調(diào)至11%，體現(xiàn)了國家對農(nóng)業(yè)、民生領(lǐng)域的稅收支持。

　　對此，廣州市國稅局相關(guān)負責(zé)人表示，簡并稅率政策對納稅人最直接的影響就是降低稅負。經(jīng)初步測算，該項新政將惠及廣州市2.5萬戶納稅人，主要集中在批發(fā)、零售業(yè)，預(yù)計每年可為納稅人減負5.01億元。

　　在該人士看來，簡并稅率政策對納稅人最直接的影響就是降低稅負,可以有效盤活企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)進一步擴大再生產(chǎn)的能力。同時，通過稅負轉(zhuǎn)嫁和傳導(dǎo)機制，對消費者也會起到減負作用。

　　記者了解到，營改增試點前，我國增值稅有17%和13%兩檔稅率(不含零稅率，下同)；營改增試點過程中，根據(jù)試點行業(yè)的銷售收入、成本構(gòu)成等情況，基于減輕試點行業(yè)稅負的考慮，新設(shè)了11%和6%兩檔稅率，稅率檔次增至四檔。

　　不過，四檔稅率并存的情況，導(dǎo)致稅制較為復(fù)雜，可能引發(fā)“高征低扣”“低征高扣”的現(xiàn)象，抑制了增值稅中性作用的發(fā)揮。在減稅背景下，增值稅稅率調(diào)整成為改革的一項重要內(nèi)容。

　　兩次改革減負萬億

　　事實上，增值稅稅率實現(xiàn)“四并三”后，其帶來的減稅效應(yīng)功不可沒，粗略計算，兩次增值稅改革為企業(yè)減負上萬億。

　　記者了解到，2009年，中國開始推行“增值稅轉(zhuǎn)型”改革(生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型)；2011年，推行“增值稅擴圍”(增值稅征收范圍擴展向營業(yè)稅征稅范圍)改革。兩次改革的目的均是通過減少中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，從而促進增值稅的優(yōu)化。

　　根據(jù)財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2009年全年國內(nèi)增值稅收入18481.24億元，同比增長2.7%，比2008年增速低20.6個百分點，全年國內(nèi)增值稅收入雖實現(xiàn)增收，但前10個月國內(nèi)增值稅累計收入均為減收。

　　對此，中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認為，增值稅出現(xiàn)減收說明企業(yè)真正受益。增值稅這次改革(2009-2011)帶來的減稅規(guī)模累計約5000多億元，減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

　　增值稅的第二次改革始于2012年，中央決定從2012年1月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點首先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展。此后歷時五年的“營改增”，成為1994年實行分稅制以來力度最大、最有影響力的稅制優(yōu)化改革。

　　國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，營改增全面啟動的半年時間，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)累計實現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負下降14.7%。

　　截至今年4月30日，營改增試點一周年將實現(xiàn)減稅6800億元左右。營改增實施以來，約98%的試點納稅人實現(xiàn)了稅負下降或持平，從2012年1月試點開始實行到2017年2月，營改增帶來的減稅總規(guī)模累計已超過1.2萬億元。

　　作為我國第一大稅種，增值稅的減收不僅能夠激發(fā)企業(yè)活力，也符合我國增加直接稅比重、降低間接稅比重的稅制改革方向。

　　李克強總理在2017年政府工作報告中指出：今年赤字率保持不變，主要是為了進一步減稅降費，全年再減少企業(yè)稅負3500億元左右、涉企收費約2000億元，一定要讓市場主體有切身感受。

　　中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授樊勇署名文章指出，從增值稅稅率的國際比較來看，2014年，經(jīng)合組織34個成員國中，除美國沒有開征增值稅外，21個成員國的增值稅標準稅率設(shè)置在20%以上，與這些國家相比，我國增值稅標準稅率處于中等水平，因而通過降低增值稅最高稅率來降低增值稅稅負的空間并不太大。

　　對此，一位中央財稅系統(tǒng)內(nèi)部人士表示，目前單從增值稅稅率檔次來看，盡管已經(jīng)進行一定的簡化，但還存在進一步簡并的空間。“在最高稅率不變的情況下，三檔稅率簡并為兩檔稅率，并進行新的稅率調(diào)整的可能性也是存在的。”

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