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投資、消費(fèi)、出口的非平衡發(fā)展以及由此引起的產(chǎn)業(yè)與行業(yè)結(jié)構(gòu)失衡是制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的障礙，調(diào)結(jié)構(gòu)、促平衡、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式成為迫在眉睫的任務(wù)，而結(jié)構(gòu)性減稅正是這一大背景下的可行政策選擇。從目前情況來(lái)看，結(jié)構(gòu)性減稅將加快實(shí)施推進(jìn)，其中調(diào)節(jié)居民收入結(jié)構(gòu)、推進(jìn)稅制轉(zhuǎn)型和促進(jìn)資源合理利用成為政策調(diào)節(jié)的主要目標(biāo)。我們認(rèn)為，未來(lái)1－2年個(gè)稅調(diào)整、增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅征收等稅制新政將陸續(xù)實(shí)施。結(jié)構(gòu)性減稅將取代大規(guī)模投資成為寬財(cái)政的代表，并作為一項(xiàng)長(zhǎng)期政策實(shí)施推進(jìn)。

 

中小企業(yè)減稅與個(gè)稅調(diào)整并舉

 

根據(jù)目前的政策表述，優(yōu)化需求結(jié)構(gòu)的減稅政策將重點(diǎn)從中小企業(yè)減稅和提高居民收入兩個(gè)層面實(shí)施。

 

在企業(yè)端，減輕中小企業(yè)稅賦政策已經(jīng)展開(kāi)。例如，國(guó)稅總局等三部委2009年12月底宣布，從2010年開(kāi)始，小型微利企業(yè)還將獲得一年期所得稅優(yōu)惠，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

 

在優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)方面，個(gè)稅調(diào)整成為財(cái)政政策新著力點(diǎn)。根據(jù)謝旭人在財(cái)政年度會(huì)議上的報(bào)告，2010年財(cái)政政策的一個(gè)重要目標(biāo)是“積極支持收入分配等改革。促進(jìn)調(diào)整國(guó)民收入分配格局，提高居民特別是低收入群體的收入”。個(gè)人所得稅的調(diào)整再度提上日程。個(gè)人所得稅的調(diào)整可能通過(guò)提高起征點(diǎn)、簡(jiǎn)化征收層級(jí)、降低各檔稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)化等方式進(jìn)行。

 

個(gè)稅調(diào)整將拉動(dòng)社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)0.67個(gè)百分點(diǎn)。我們可以估算個(gè)稅減免對(duì)消費(fèi)端的拉動(dòng)效果。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的調(diào)查，目前居民邊際消費(fèi)傾向?yàn)?.7，其中低收入居民的邊際消費(fèi)傾向達(dá)到0.9。我們選擇0.8作為月收入2000－3000元人群的邊際消費(fèi)傾向水平。根據(jù)凱恩斯的稅收乘數(shù)公式，這部分人群對(duì)應(yīng)的稅收乘數(shù)為4，這意味著250億元的稅收減免將拉動(dòng)1000億元消費(fèi)。以2010年社會(huì)消費(fèi)品零售總額14.83萬(wàn)億元計(jì)算（同比增長(zhǎng)18.4%），1000億元的消費(fèi)增加將拉動(dòng)消費(fèi)0.67個(gè)百分點(diǎn)。

 

增值稅擴(kuò)圍降率

 

增值稅轉(zhuǎn)型深化，服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低。目前的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上只允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備購(gòu)置部分，對(duì)于占比達(dá)62%的廠房建筑不能抵免。未來(lái)增值稅轉(zhuǎn)型還將繼續(xù)深化，具體以擴(kuò)圍降率的方式進(jìn)行，將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍，同時(shí)適度放寬抵扣標(biāo)準(zhǔn)，輔以適當(dāng)降低費(fèi)率，最終以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下，目前同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的服務(wù)業(yè)稅賦將有所下降。

 

長(zhǎng)期來(lái)看，政府希望通過(guò)對(duì)征稅范圍的調(diào)整，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)納入到增值稅體系內(nèi)，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型。從國(guó)際比較看，英國(guó)、日本的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅和消費(fèi)稅為主，法國(guó)則以增值稅為主。相比之下，中國(guó)企業(yè)稅既征收流轉(zhuǎn)領(lǐng)域的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，又征收利潤(rùn)層面的企業(yè)所得稅。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型既可以實(shí)現(xiàn)稅制與國(guó)際接軌，又降低了企業(yè)層面的稅負(fù)，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力。1月20日，國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了《2010年工作計(jì)劃》，增值稅立法成為年內(nèi)力爭(zhēng)完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目。增值稅的進(jìn)一步轉(zhuǎn)型值得期待，這也將對(duì)2010年固定資產(chǎn)投資構(gòu)成一定的支撐。

 

資源稅改革方案有望近期出臺(tái)

 

資源稅改革從征收方式著手，煤炭和礦石行業(yè)綜合稅率大幅提高。資源稅改革是結(jié)構(gòu)性政策的重要組成部分，目標(biāo)旨在修正“兩高一資”行業(yè)的高利潤(rùn)格局，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

目前在全球節(jié)能減排的大背景下，資源稅改革有望加速。2010年財(cái)政年度報(bào)告就明確指出，“適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。”國(guó)家能源局副局長(zhǎng)吳吟近期表示，“資源稅從價(jià)計(jì)征是未來(lái)發(fā)展的方向，中央有關(guān)部門(mén)已就資源稅由從量計(jì)征向從價(jià)計(jì)征達(dá)成共識(shí)。”隨著各部門(mén)逐步統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，資源稅改革方案有望近期出臺(tái)。資源稅改革將重點(diǎn)從征收方式著手，如從量計(jì)征改為從量與從價(jià)復(fù)合計(jì)征，改定額稅率為比例稅率，改按開(kāi)采量或銷(xiāo)售量計(jì)征為按資源儲(chǔ)量、回采率計(jì)征。

 

資源稅征收方式的轉(zhuǎn)變將會(huì)帶來(lái)行業(yè)資源稅的大幅增長(zhǎng)。以煤炭行業(yè)為例，目前內(nèi)蒙噸煤價(jià)格320元計(jì)算，在5%的資源稅率下，每噸征收資源稅16元，相比目前3.2元的資源稅，提高了5倍。因此，若煤炭、石油、礦產(chǎn)等全部改為從價(jià)征收，所征收的資源稅額將會(huì)出現(xiàn)成倍的增長(zhǎng)。

 

分類(lèi)型看，煤炭和礦石資源稅可能會(huì)先行推出，5%左右的稅率將帶來(lái)資源稅4－6倍的增長(zhǎng)；石油石化行業(yè)由于已經(jīng)征收了暴利稅，如果征收資源稅可能存在重復(fù)征收的問(wèn)題，因此最終可能采用以資源稅替代暴利稅的方式進(jìn)行改革，兩者相抵后，行業(yè)整體稅收整體略有增長(zhǎng)。2009年全國(guó)資源稅收入接近330億元，在中性情景假設(shè)下（資源稅第二季度出臺(tái)，平均從價(jià)稅率5%左右，對(duì)應(yīng)稅收增長(zhǎng)5倍），相關(guān)行業(yè)將會(huì)多支付資源稅約600億元。

 

上述結(jié)構(gòu)性減稅新政不會(huì)給財(cái)政政策帶來(lái)巨大壓力，這也將有助于政策的順利實(shí)施。首先，三項(xiàng)稅收新政實(shí)際上是“一增兩減”。中性情況下，收入端稅收調(diào)整減少財(cái)政收入250億元，增值稅轉(zhuǎn)型減少財(cái)政收入1000億元，基本與2009年相當(dāng)，但資源稅改革可以增加財(cái)政收入約600億元，合計(jì)僅直接影響財(cái)政收入約650億元。其次，財(cái)政減稅實(shí)際上“做大了蛋糕”，企業(yè)投資、盈利的積極性都會(huì)有所增強(qiáng)，對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅都會(huì)有所增加，可在一定程度上抵消減稅的效果。再次，由于投資的放緩，部分資金可以騰挪用于減稅。按照4萬(wàn)億投資計(jì)劃，2009年原定發(fā)放4875億元，而實(shí)際只發(fā)放了約2800億元。在目前嚴(yán)控新開(kāi)工項(xiàng)目的背景下，結(jié)余的部分資金或推后至2011年，或可變更用于減稅調(diào)結(jié)構(gòu)。（來(lái)源：證券日?qǐng)?bào)）